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增值税税率对不同类型企业的作用
1、增值税率简并的紧迫性和趋势
1.1、增值税的征管成本和难度
增值税的多重税率使收税方税收征收时需要更多的人力成本进行收缴、需要更多的资金投入增加进行管理、需要更多的时间核对及稽查。在纳税方需要更多的时间去理解多档次的内容、需要更多时间去填写大量表格、需要更加细致的计算如何合理使用不同档次。这样就使得税务稽查由于工作量增加更加容易出现疏忽和纰漏。给纳税方逃税漏税创造了条件。
1.2、影响了市场的资源分配及增值税的中性
增值税的多档税率会影响增值税的中立性, 中性是什么?中性就是公平不影响税收的公平性, 让市场自己进行资源分配, 让生产者和消费者通过对市场的把握就能进行合理的资源配置。只有保持增值税的中性才能发挥市场的潜力让市场对资源进行符合市场需求的配比, 增值税的中性也降低了政府为了维护市场平衡而进行资源配置的投入。而由于多档次的存在, 企业为了适用低税率而把经营活动进行重新配置, 发展税率低的非业务发展需要的经营活动, 以此减少赋税。这样使得本来由市场进行的资源配置由于多档次税率的存在干预了市场的资源配置, 失去了市场的中立性原则。干预后的市场资源分配短时间是有效的、积极的, 对市场起到协调资源配置的作用, 但是时间一长就会出现不是左了就是右了的现象, 最终, 它对市场的资源配置产生负面影响。
1.3、影响了市场的公平
多档次增值税的分档是人为地把不同行业进行排类。当今社会由于科技发展, 新型行业不断出现, 由于技术的变革使新兴行业发展非常迅速, 在经济中很快占有一席之地。而新型行业的税率档次如何界定没有明确指示。由于很多时候新型行业的产业链长, 包含了其他不同行业, 在纳税时需参考多个税率档次。由于社会及税收机构对新型行业的认知有限, 税务机关在企业纳税时需要参考多个政策, 由于各地对政策的理解不同, 导致不同区域的相同企业在纳税时税率选择上出现差异, 进而形成了不公平竞争。
2、增值税税率对企业的影响
财政部国家税务总局对增值税税率的简并主要集中在增值税暂行条例的13%税率上全部转为11%。并且在这一档税率中增加了“等农产品”, 短短四个字表明这个粮食的适用范围扩大到整个农产品上, 其他还添加了食用盐、二甲醚、音响产品、电子出版物。
2.1、农产品企业
农产品企业类别按照国家税务总局关于印发“农产品税收范围说明”的通知执行[2]。
农产品企业的增值税负担在简并后大幅度降低, 农产品企业的业务中加工成非税率为17%农产品相关的商品, 简并后按11%的税率计算, 例如A农产品企业从B农产品企业手中购入1000元农产品原料, 加工后以农产品的类别销售所得10000元。在简并之前, B农产品购买的原材料税率为1000×13%=130元。A农产品企业销售后, 待缴纳的产品税额为10000×13%=1300元, 扣除B企业130的进项税额后, 最终A企业需要缴纳1300-130=1170元增值税。简并后, 根据11%的税率, 从B农产品购买的原材料的进项税为1000×11%=110元。A农产品企业出售后, 要缴纳的产品税金额为10000×11%=1100元, 扣除B企业110元的进项税额后, 最终A企业需要缴纳1100-110=990元增值税。通过税率简并前后比较A企业节省了1170-990=180元的增值税即降低180/1170=0.153有15个百分点之多。
简并后将对农产品企业的生产起到影响。例如, 一家农产品深加工企业从一般纳税人B购买1000元农业原料。加工后以非产品的类别销售所得10000元。税率简并前可抵扣进项税额为:1000×13%=130 (元) , 简并后为:1000×11%=110 (元) , 并加计扣除110/11%× (13%-11%) =20 (元) , 可抵扣进项税额不变。A农产品企业销售后应付的销售税为10000×17%=1700元。最终需缴纳1700-110-20=1570元。如果非深加工企业则需要缴纳1700-110=1590元, 增值税降低了1.2%。
简并后分别核算进项税额对抵扣的影响, 比如A农产品企业从B小规模纳税人手上购得1000元原料, 票面1000元税额为30元, 这时候, A公司能抵扣的进项税不是30元也不是1030×11%, 而是1000×11%=110元, A间接的为B承担了3%增值税税金, 但是在做进项时仍按11%或13%进行抵扣, 假如A农产品企业的经营项目包括深加工和餐饮, 如果A农产品企业没有单独核算在抵扣时只能抵扣3%的, 如分别核算则可以把用于深加工的原料进行11%抵扣, 降低成本。
2.2、出版行业
增值税税率简并后, 出版业书籍、报纸、杂志和电子出版物主营业务的税率从13%降至11%, 降低了2个百分点, 收入确认金额相应提高。
简并增值税税率后出版行业抵扣结构并没有发生变化, 虽然出版行业属于知识密集型行业, 在运营所产生的费用均可开具增值税发票。只要获得符合要求的增值税发票, 就可以从进项税中扣除出版单位的成本和购买资产的支出。出版单位进项税额的抵扣范围没有因为简并税率缩小, 进项税额抵扣结构不会发生变化。
对于图书、报纸、杂志等传统出版行业而言, 纸张费和印刷费 (统称“印制费”) 是出版单位刊物成本的主要组成部分, 占图书、报纸、杂志等直接成本的60%以上。两种核算模式:一种是出版单位采购纸, 委托印刷单位印刷, 即出版单位供纸模式, 印刷环节可以抵扣17%进项税。简并税率后对出版单位供纸的模式, 纸张费和印刷费可以抵扣的进项税额没有影响;另一种是印刷单位提供纸张并负责印刷, 即印刷单位供纸模式, 印刷单位按13%税率, 出版单位按照13%税率抵扣进项税额;简并税率后, 印刷单位将按11%的税率计算增值税, 出版单位将按11%的税率扣除进项税额。在印刷单位供纸模式下, 简并税率政策使印制费可抵扣的进项税额减少2%。出版方需仔细核算后选择印刷方式[3]。
2.3、外贸企业
出口退税政策也相应调整。出口企业在进行简并税率后涉及的项目谈判时应注意退税调整的影响。应注意是13%的出口退税还是按照11%的进行出口退税。目前正值我国与美国产生贸易摩擦、出口回落的关键时刻, 通过简并税率降低了出口企业的增值税率, 一定程度上也刺激了投资和消费, 提高我国经济的竞争力[4]。
3、结语
增值税税率简并适应了市场的需求, 简并去掉13%的税率后不仅使税务征收机关降低了工作量, 减少了人力成本, 也为纳税方提供了方便。通过对部分行业增值税税率简并前后的比较, 由13%的税点档次转为11%的税点档次的相关企业, 需要认识到国家对行业的政策倾斜。企业应该用好这些优惠活动, 通过调整到有利于企业抵扣的进货渠道和生产方式最大限度的发挥简并税率的优势提高企业的竞争力。
参考文献
[1]龚炳荣.增值税税率简并研究[J].时代金融, 2017 (1) .
[2]周骞.增值税税率简并对农产品企业的影响及对策分析[J].财务金融, 2018 (7) .
[3]马祥.增值税税率简并的效应分析[J].税收管理, 2018 (4) .
[4]吴良珍.浅谈简并增值税税率的影响及建议[J].中国管理信息化, 2018 (8)
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