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加入WTO：对我国会计准则国际化的影响
甄学军
我国成功的加入WT0,意味着今后我们的经济生活将要在WT0的框架下运作,要遵守WT0的有关原则和规定。在WTO协定中,涉及会计服务的协定主要是《服务业贸易总协定》(GAM),《知识产权总协定》(TRIH)和GAW框架下的两份文件,一份是《会计服务业相互承认协定或安排指南》,另一份是《关于会计服务业国内规章方面的原则》,其他相关准绳主要来自于服务贸易理事会专业服务工作组,国际会计师联合会(IFAC),国际会计准则委员会(IASC)。迄今为止,国际会计准则委员会共发布了41份国际会计准则。
我国会计准则的建设是从1988年开始起步的。1993年实施了《企业会计准则一一基本准则》,适用于所有企业。从1997年第一项具体准则《企业会计准则一一关联方关系及其交易的披露》起,到目前为止,我国财政部已先后颁布了13个具体会计准则,具体准则主要适用于上市公司,有些也适用于其它企业。目前,会计准则仍在继续研究制定和陆续发布的过程中。可以说,具体准则的陆续出台,标志着我国会计改革己正式步入国际化的发展轨道,但是我国的会计准则在具体条款上与国际会计惯例在许多方面尚存在一定的差距加入WTO后,对我国会计准则国际化提出了新的要求。
一、会计准则国际化是会计国际化的手段之一
会计领域中的国际化行为,在业内简称为会计国际化,它是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一,亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。其核心是会计准则的国际化,因为会计准则是会计规范的核心,一国的会计准则在结构、体系和规范的内容及方法上是否与国际会计准则惯例趋同,是影响会计国际需求的主要因素,会计准则国际化是会计国际化的手段之一。
二、我国会计准则与国际会计准则(IAS)存在差异
概括而言,两套准则最本质的差距是在目标上的差距。基于不同的会计准则,同一个经济实体在同一期间的会计结果可能有所不同。比如,某行业企业的税前利润为1000万元,如果政府扶持该企业,便可允许它在税务处理方面将200万元固定资产投资打入成本,这样企业的应税利润便剩下800万元。两个利润额都是合理的,只是1000万元的利润是给投资者看的,而800万元利润是给税务部门看的。可见,出于不同的目的和不同的出发点, 企业可采用不同的处理方法。国际上通行的会计准则,其目的是唯一的,就是通过财务资料,真实反映企业的财务状况和经营成果,是为投资者和资本市场服务的。其次,是表现在数量上。国际会计准则(IAS)不停地进步,目前已经比较完备,现已制定了41项,美国的会计准则也己制定了100多项,而我国目前只有13项具体会计准则,相比之下,我们还有很多方面需要完善。
再次,表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言,会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告,明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能,这无疑会影响会计准则的实施。
第四,在会计操作技术方面两套准则也存在很多差异,主要表现为(如下表所示): 三、“入世',对我国会计准则国际化提出了新要求
现阶段推动会计准则国际化的主要原因包括国际资本流动、国际贸易、跨国公司以及区域经济合作等,我国对现有会计行为的规范形式进行改革不仅是发展市场经济的需要,也是加入WTO后必须尽快解决的现实问题,资本市场发展已成为推动我国会计向国际接轨的最主要动力。
一是资本市场的全球化。以跨国上市、跨国兼并等国际化资本流动为特征,资本市场全球化的趋势反映了一个现实,即投资者或公司在世界范围内寻找投资机会时,遇到的一大障碍就是由于各国会计准则存在相当大的差异,作为资本市场基石的上市公司财务信息严重缺乏可比性,从而使资本市场的交易成本上升。
二是解决国际间贸易纠纷的需要。国与国之间的贸易纠纷需要通过仲裁来解决,仲裁的焦点往往是如何对倾销进行界定。界定倾销的一个基本准绳在于是否低于成本销售。什么是成本?如何衡量成本尤其是人工成本?只有当国际采用通用的会计准则时,这些问题才比较好回答。
三是跨国公司发展的需要。跨国公司要求有一个统一的会计准则,这样才能有效地将分布在世界各地的子公司的财务报表汇编成口径统一的报表,供公司决策控制之用。
四是区域经济合作的需要。区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础;以增强不同国家数据的可比性。由于包括GDP在内的宏观经济数据均以公司会计业绩为基础,所以会计准则的国际化也是国与国之间区域经济合作发展的必然要求。四、如何推进我国会计准则国际化的进程
国际会计准则改革的终极目标是在世界范围内,所有大公司根据单一的高质量的全球会计准则编报财务报告;近期目标是在世界范围内筹资的跨国公司接受并运用国际会计准则,并为那些自己不制定准则的国家提供一套准则。基于这一改革的目标,笔者认为:
首先,要进一步完备我国的各项会计准则。现有的准则还不够全面,目前的状况还是准则与传统的会计制度并存。传统的会计制度只是侧重于如何记账,而准则是就某个会计要素或经济事项的不同情况,规定如何合理地核算,并反映在财务报表中,要加快建立全面的准则体系,尽量避免准则缺失而造成向传统会计制度回归的现象。
其次,处理好“公认的会计原则"与会计准则相协调的问题。只有会计准则还不能完全解决现实中许多问题。由个案形成的对准则的解释或现实中允许采用的典型处理方法,应逐渐形成一个与准则内容及要求有共同目的,且能适用于广泛领域的技术规范,这些技术规范就是所谓的“公认的会计原则",具有一定的权威性。这一部分在原则上一定要与准则相协调,否则会给外国投资者理解我们的会计处理或会计信息带来障碍。
再次,以深、沪两地上市公司为试点,推进会计准则国际化的进程。对于如今深沪两地的1100多家上市公司,在适当时候则完全可以考虑直接沿用国际通行会计准则。在此之前,允许上市公司采用国际通行的会计准则来处理我国会计准则未涉及或规定不够具体明确的方面。国际会计准则是在上百年的市场经济的发展和完善中逐渐形成的,已经非常成熟,我们完全可以采取“拿来主义"的做法,少花成本,结合自己的实际直接将其拿来运用。
第四,进一步开放国内会计服务市场,推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业首先水平,使其尽快向国际水平靠拢。同时,还应进一步开放国内会计服务市场,鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所开展各式各样、广泛的项目合作,逐渐形成一批具有品牌效应的国内事务所。
来源：特区财会
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