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试论会计研究方法的多样性及其综合
关于会计研究方法的讨论是目前会计学界的热门话题。在新的历史条件下，无论是会计研究方法本身的研究还是实际应用，都是一个系统工程。本文试对此作以下探讨。
一、 问题：会计研究方法认识及应用的误区
会计研究方法是指会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、方式、程序和措施的总称。在会计学发展的历程中占据着重要的位置，开展会计研究方法的探讨和研究，将对会计理论及会计实务产生直接的影响。但目前会计学界，对于会计研究方法的认识及其应用还存在着一些误区，主要表现如下：
首先，对会计研究方法的复杂性和多样性认识不足。有些人认为，会计研究方法非常简单，不存在多样性，而方法体系更是无从谈起。也有些人虽然承认有一定的复杂性和多样性，但对其复杂性和多样性的程度的认识还不足。其次，对会计研究方法的局限性认识不足，有些学者只看到某一种方法的优点，而对局限性和缺点认识不足。再次，对传统的会计研究方法缺乏科学的认识，特别对传统会计研究方法还没有全面理解，就认为它们过时和不科学了。第四，对西方的会计研究方法缺乏全面认识，特别是对研究方法适用的约束条件和必要的程序缺乏研究。第五，过分推崇某种研究方法，夸大其作用和功效，认为一种方法能解决大部份或所有问题。
由于一些人对会计研究方法认识上的误区，导致了其在研究方法运用上的相关问题。如只用单一的方法研究和解决问题，无视会计研究方法的多样性及其综合应用；认为传统的会计研究方法不科学，只有使用西方的研究方法才能称得上真正的“研究，故在研究过程中，不考虑研究的目的，内容和条件，而机械地采用所谓“科学”的研究方法。因此，有必要对会计研究方法的多样性及其应用进行分析和探讨。
二、 多样性：会计系统的复杂性和会计研究的客观要求
会计研究方法的多样性是指在会计研究过程中客观存在的多种研究方法，并且各种研究方法具有相对的独立性。会计研究人员可针对不同的研究目的、内容、条件等，选用适当的研究方法。
会计研究方法的多样性的客观基础，就是会计系统的复杂。众所周知，会计系统作为一个由相互联系、相互制约的若干部分所组成的一个整体，其复杂性主要表现在以下几个方面：
第一，联系性。系统各组成部分之间存在着密切的联系，其中的任何一个因素发生变化，都会影响到其他因素变化。
第二，开放性。其特点是指会计系统与会计环境有着密切的联系，并相互作用和不断调整自己，以更好地适应环境的发展和变化。
第三，动态性。系统本身是一个动态概念，它处于不断的发展和变化之中，但其发展变化具有一定的规律性。
第四，层次性。它是一个具有多功能和多层次的系统，在系统中每一层次都具有相对的独立性，并在系统发展过程中具有重组及完善的功能。由于会计系统存在上述复杂性，客观上就要求对会计系统的研究应当从多角度、全方位来实施，也只有采用多种研究方法，才能揭示会计系统的内在规律，发展会计理论和会计实务。
从会计研究的内容来看。按其内容的作用不同，可以将其分为会计基础研究和会计应用研究。基础研究主要是指理论性的研究，其目的是在探讨会计工作基本规律的基础上，寻求会计领域的新事物、新理论，建立相应的会计学科及其理论体系。会计应用研究在于探讨会计基础研究的成果如何在会计工作中应用。要对会计进行全面的研究，就应针对会计基础研究和应用研究的不同性质和内容采用相应的研究方法。随着会计学的发展，会计研究的内容和领域在不断扩大，会计研究问题日趋复杂，会计研究目的的多元性越来越明显，会计研究的技术方法日臻完善，也促使会计研究方法向多样性方向发展。另外，会计研究还存在明显的阶段性，一般可将会计研究过程分为搜集资料阶段，研究阶段和检验阶段，在不同的研究阶段需要采用相应的研究方法。因此，会计研究的全面性、多元性和阶段性，客观上要求采用多种研究方法。
会计研究方法的多样性是客观存在的。这些研究方法从不同的角度，运用不同的程序，依靠不同理论基础来服务会计研究目的。在已经形成的会计研究方法中主要包括：现实法、实验法、资料法、辩证思维法、逻辑思维法、求同思维法、想象思维法、特殊思维法、抽象法、概念法、判断法、推理法、模型法、归纳法、演绎法、比较法、类比法、分析法、结构法、假设法、移植法、联想法、组合法、数学法、控制法、信息法、系统法、行为学法、伦理学法、社会学法、经济学法、历史法、陈述法、实践法、实证法、规范法、评估法等等。
三、 综合：会计研究方法的选择和应用
探讨会计研究方法的宗旨在于如何利用研究方法来发展会计理论和会计实务，更好地揭示会计系统的内在规律，服务于经济管理。适当和科学的研究方法是科学研究的基础，不适当和不科学的研究方法直接影响科学研究的质量，产生错误的结论，甚至使整个科学研究失败。
1. 单一会计研究方法的批判。
单一会计研究方法，是指在进行会计科学研究的过程中，过分推崇和强调某种方法的作用，而排斥其他方法作用的行为。应该说，单一研究方法存在的缺点是由其本身的特殊性所决定的。首先，任何一种研究方法，都有其特定的适用范围。超出其特定范围的使用，将会影响其科学性，导致不完全或不正确的结论；其次，任何一种研究方法都有其约束条件，特别是在研究的程序、资料的要求以及对象的主要变量构造等方面，都客观地、从不同程度上限制着研究方法的使用；再次，运用辩证唯物主义观点来看客观世界和会计系统，都具有复杂性和动态性，任何一种研究方法，都不能也不可能解决所有的问题，有时一个问题也需要运用多种方法来解决。
单一研究方法存在的弊端，给会计科学研究所造成的危害是显而易见的。它不仅割裂了会计科学的整体性，使会计研究陷入孤立而狭窄的范围内，不可能揭示会计学的全貌。同时，单一的研究还违反了会计科学研究的基本规律，对一个具有动态性、开放性、层次性的不断发展变化的会计系统而言，单一研究方法无疑是会计研究上的“守株待兔”。近年来，我国会计理论研究取得了长足的进步，这同科学的异彩纷呈的研究方法的运用有着密切的关系。但也应清楚地看到，过分夸大某一研究方法的作用，不从客观事物的实际出发，认为只有自己使用的某种研究方法才科学合理的现象仍然存在。从发展和丰富会计理论的目的出发，这种单一的会计研究方法有害而无益。
2. 科学会计研究方法的选用。
科学地选用会计研究方法是保证会计研究获得成功的前提，但如何选择却是一项复杂的工作。这不仅因为有若干会计研究方法让研究者无从下手，还在于会计研究方法受制于多种因素，如研究者的知识水平、研究目的和内容、研究经费和时间等。笔者认为，应以能客观和全面地完成研究目的，揭示会计科学的内在规律作为评价会计研究方法是否科学的标准。具体来讲，应采用“五符合”原则：
①符合研究者；
②符合研究目的；
③符合研究内容；
④符合研究条件；
⑤符合时代要求。如果做到了这五个符合，则基本上可以判定其选用的方法是科学合理的。
科学方法的成功使用，关键在研究者驾驭研究方法的能力。首先，全面了解和掌握所选用研究方法的优缺点及适用范围，熟知研究程序和所需的约束条件。由于每种方法均存在一定的局限性，笔者认为会计研究方法的使用在于其统合性，在于综合运用。“统合”有统一、综合、集中、合并之意。应该说，会计研究方法的“统合”有两层基本含义，其一是会计研究方法有多种可供选择，而各种研究方法既相对独立又相互联系，彼此渗透，共同构成一个方法体系，越来越呈现出“统合”的趋势；其二是现代会计研究应采用综合研究法，即运用不同的方法解决不同的问题，甚至使用多种方法研究同一个问题。会计研究方法的发展呈现出的统合性与科学的融合有着密切的联系，也同越来越复杂的会计系统和会计问题直接相关。
3. 提倡定量与定性相结合的会计研究方法。
定量分析与定性分析是经济学上主流的研究方法，也应是会计学上最基本的研究方法，而且定量分析与定性分析这两种相辅相成的方法，越来越出现融合的态势。传统上，定性分析被广泛用于社会科学和人文科学，主要依靠研究者的知识和经验，对一些难以用定量分析的现象进行逻辑推理；而定量分析被较多地用于自然科学，它主要依靠大量的数据及数学推导研究问题。定量分析和定性分析相互联系，定量分析是定性分析的基础和前提，定性分析应建立在定量分析的基础上才能揭示客观事物的内在规律。会计研究既需要定量研究，也需要定性研究，更需要定量与定性相结合的研究，只有这样才能揭示复杂的会计系统。
会计定量分析法并不意味着对定性分析法的否定，更不意味着会计研究要全部数学化。近年来国内外的有些学者将定量分析与定性分析人为割裂开来，错误地认为只有定量分析才是科学的方法，对定性分析方法持有疑问，进而采取排斥的态度，这种偏见对会计研究极为有害，不利于会计研究的全面开展及提高。另外，还有一种倾向也值得关注，就是将会计研究全部数学化，似乎会计研究中如果不用数学公式来表达，其理论就体现不出水平。笔者并不反对数学在会计研究上的应用，但不同意数学方法的滥用和误用。应该说，会计研究没有数学是万万不能的，而在会计研究过程中，数学也不是万能的。
财会月刊》1999年第３期
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